Проведення документальних та фактичних перевірок під час воєнного стану — роз’яснення ДПС

Так, документальні та фактичні перевірки проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення, а саме безпечного:

• доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування таких платників податків;
• доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та до іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової та статистичної звітності в порядку та на підставах, визначених законом;
• проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Документальні та фактичні перевірки, які розпочаті (поновлені), але не можуть завершитися у зв’язку з нижченаведеними обставинами.

У разі відсутності безпечних умов проведення документальних та фактичних перевірок або у разі подання платниками податків повідомлень та/або заяви щодо неможливості надання або відсутності документів чи можливості доступу до приміщень або їх розкрадання, руйнування, перевірки:

• зупиняються до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке оформлюється наказом. Копія цього наказу надсилається платнику податків до його електронного кабінету з одночасним надсиланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету.

Вищезгадані обставини зупиняють перебіг строку проведення перевірки з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк. Не підлягають зупиненню документальні перевірки в частині:

• позапланових документальних перевірок платників податків, щодо яких отримано інформацію, яка свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України;
• декларування бюджетного відшкодування.

До платників податків / податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України і не можуть пред’явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, як виняток використовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Так, підставами неможливості пред’явлення первинних документів є:

• втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів; або
• розташування їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України. Однак у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У таких ситуаціях платник податків / податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером (далі — Повідомлення), в якому зазначаються:

• обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів;
• податкові (звітні) періоди;
• загальний перелік первинних документів (за можливості — із зазначенням реквізитів).

При цьому дані та показники податкової звітності за податкові (звітні) періоди, зазначені в Повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів.

Повідомлення також є підставою для:

• збереження витрат, включно з витратами у зв’язку з придбанням цінних паперів / корпоративних прав; та/або
• від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, зокрема від’ємного фінансового результату за операціями з цінними паперами / корпоративними правами; та/або
• податкового кредиту з податку на додану вартість; та/або
• суми від’ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу Повідомлення запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання Повідомлення платнику податків / податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, вони зобов’язані подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків / податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів, не підлягатимуть перевірці контролюючим органом щодо зазначених у Повідомленні податкових (звітних) періодів, зокрема після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов’язана з проведенням бойових дій чи окупацією рф територій України, не дає права платнику податків / податковому агенту застосовувати вищезазначений механізм призупинення документальних та фактичних перевірок.

Обов’язок доведення відсутності підстав для застосування цього механізму покладається на контролюючий орган. Платник податків / податковий агент, який безпідставно застосував такий механізм призупинення документальних та фактичних перевірок, вважатиметься таким, що ухиляється від сплати податків, та нестиме відповідальність, передбачену ПКУ та іншими законами України.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто:

• у бік збільшення суми податкових зобов’язань з податків і зборів, задекларованих у податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди;
• у бік збільшення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях / розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди;
• у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. № 309.

Пресслужба «Щотижневика АПТЕКА»
за матеріалами cvp.tax.gov.ua

Бажаєте завжди бути в курсі останніх новин фармацевтичної галузі?
Тоді підписуйтесь на «Щотижневик АПТЕКА» в соціальних мережах!